共享单车运营中的如何处理税务

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    随着互联网+万众创新时代的来临,共享经济悄然出现在我们身边,从滴滴打车、Airbnb(爱彼迎)到共享单车,利用大数据、云平台以及物联网技术融合，共享单车不仅缓解了公共交通压力，更是打通了从地铁站、公交站到办公场所以及家的“最后一公里”问题。李克强总理表示：“共享经济不仅是在做加法，更是在做乘法，以此有效降低创业创新门槛，实现闲置资源充分利用，形成新的增长点，为经济注入强劲动力。”作为税务管理部门,共享单车企业运营中蕴含着众多涉税业务的处理。（以下企业涉税处理都假设共享单车企业属于营改增后一般纳税人）

一、共享单车运营中的增值税涉税处理

1.主营收入的增值税处理。 从目前企业及媒体披露的共享单车企业运营模式来看，其日常经营取得收入主要来源是车辆使用收入、广告收益以及押金利息收益。 （1）车辆使用收入 共享单车实质上就是共享单车服务企业提供有形动产租赁,利用“互联网+”和共享经济模式,,拓宽了客户群体,提高了单车使用效率, 大幅提升盈利机会。 根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）有关规定，共享单车的使用收入应当按照“有形动产租赁”17%的税率申报缴纳增值税。其中，有形动产经营租赁纳税义务时间为：提供有形动产租赁并收讫租金或取得索取租金收入价款凭据的当天，即共享单车从使用者收取的收入一般都是当天收取即确认纳税义务的发生。 （2）广告投放收益 目前，停放在城市大街小巷的共享单车,无论使用人数还是使用频率都相当可观, 利用互联网企业的互联互通，结合单车使用者的大数据分析，共享单车本身或者打车APP软件均可以为客户投放外卖配送、品牌活动等广告，取得一定的收益。 广告服务业务已于2013年8月纳入营改增范围，产生的广告收益应当按照“文化创意服务-广告服务”6%适用税率缴纳增值税。同时，根据《财政部 国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费政策及征收管理问题的通知》（财税〔2016〕25号）规定，提供广告服务的广告媒介单位应按照提供广告服务取得的计费销售额和3%的费率计算应缴费额。 （3）押金利息收益 共享单车用户通过认证缴纳的押金为共享单车提供了可观的现金流，目前共享单车运营企业通过统一存放在银行并接受第三方的监管,因此只能存款利息收入。根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）存款利息收入属于不征收增值税项目。 2.共享单车增值税抵扣处理 共享单车经营过程中主要的采购成本发生在单车的购入、后期保养维护以及第三方支付手续费等项目。单车的采购以及保养都是按照实际发生业务取得商品或劳务发票中不含税价款的17%进行认证抵扣；同时，由于共享单车均是通过第三方支付平台（支付宝、微信支付）进行付费，结合微信支付公布的手续费结算标准，共享单车应当属于“交通运输服务类-租车”项目0.006%手续费收入也是可以从微信支付公司获取增值税专用发票，并按照“金融服务”6%认证抵扣增值税。

二、企业所得税处理

共享单车企业投放的大量单车，按照新的会计准则有关固定资产的两个特征规定，一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。笔者认为在企业所得税前应当确认为固定资产，并结合共享单车成本价格实际，依据《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第64号）第三条规定，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许共享单车运营企业将共享单车一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 同时，共享单车企业自身的生产经营规模大、所使用的共享单车存在成本低、数量多等特征，考虑到成本效益原则，企业通常也可以确认为低值易耗品在税前一次性扣除。

三、共享单车企业运营涉税业务的建议

一是目前共享单车投放数量较多，由于共享单车企业对于单车的管理多为“互联网+”云管理的粗放模式，日常经营过程中极易造成共享单车的被盗丢失，增值税是否适用因管理不善造成货物被盗而做进项税额转出的处理，需要企业同税务管理部门及时进确认，避免产生不必要的涉税风险。二是共享单车目前在推广期推送了多种活动，如新用户体验共享单车送现金红包的活动，该部分微信红包或者支付宝红包共享单车企业是否按照“偶然所得”履行扣缴个人所得税义务。三是随着共享单车行业的迅猛发展，激活了一大批上游自行车生产企业，能否出台相应的所得税或者增值税优惠政策进一步鼓励共享经济企业发展，为大众创业、万众创新提供税收战略支持。
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